唐大杰:土地增值税是该立法还是取消?

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唐大杰:土地增值税立法还是取消?

文字|唐大杰(赛义企业研究院研究部主任,武汉大学金融,税务与法律中心客座研究员)

例》于1994年实施,对房地产交易中的土地增值收入征收土地增值税。根据规定,转让国有土地使用权,地上建筑物及其附着物并赚取收入的单位和个人,缴纳增值税30%至60%。

今年7月16日,财政部公开征求社区对《中华人民共和国土地增值税法》的意见,加快了土地增值税立法的步伐。在过去的两年里,整个社会的注意力都集中在房地产税法上。今年年初,国务院的立法计划突然增加了土地增值税法,令有关人员感到惊讶。作者多年来一直在跟踪房地产领域的税收立法。我希望通过房地产税立法的机会,国家将清理和整合11种房地产税,并停止有争议的土地增值税。

是明确的,必须颁布税收。新引进的税收应当制定相应的税法,现行的税收法规应该通过修订升级为法律。到目前为止,全国人大常委会颁布了“环境保护税法”,“烟草税法”,“船舶吨位税法”,“船舶税法”,“农地占用税法”,“车辆购置税法”。企业所得税法和个人所得税法,以及资源税法的初稿。审议。当前的全国人大立法计划还包括增值税法,消费税法,房地产税法,关税法,城市维护建设税法,契税法,印花税法和税收法。管理法(修改)。根据财政部近日公布的2019年立法计划,今年将努力完成增值税法,消费税法,印花税法,城市维护建设税法,土地的起草工作。增值税法和海关法。加快土地增值税立法是实现法定税收的积极步骤。

本公告的土地增值税法草案基本上改变了现行税制,基本不改变现行的土地增值税征收范围,税收基础,纳税义务发生时间和征收管理模式,随着房地产的新现象。一些微调。收集系统复杂,难度大,成本高,矛盾突出等问题没有调整。土地增值税是在1994年引入的。此外,考虑到土地增值税对房价有反调整影响,有必要在立法前审查25年的税收政策,以及它的效果如何是,是否达到了最初的目的。

根据国家税务总局关于印发的通知《土地增值税宣传提纲》1995年(国税函发[1995] 110号),土地增值税建设的主要目的是双重的。一是“提升国家对房地产开发和房地产市场监管的需求”。 “抑制投机买卖房地产以获取暴利,抑制投机者牟取暴利;第二是增加国家的财政收入。”

在对该意见草案的解释中,财政部出台了土地增值税的立法目的“发挥土地增值税的作用,提高财政收入,规范土地增值税的分配,促进房地产市场健康稳定发展“。这几乎与当年确定的税收目的完全相同。

根据国家统计局的公开数据,笔者发现,实施25年的土地增值税,效果和原来的默认目的房地产调控和增加财政收入仍然是相当的距离。

土地增值税对城市房价具有反向调节作用

根据国家统计局公布的全国城市房地产价格数据,自2009年以来,土地增值税收入迅速增加,从2008年的719.57亿元增加到1278.31亿元,增长78%。到2017年,全国土地增值税收入达到4911.3亿元,比2008年增长近6倍。以房价作为监管目标,众所周知,全国城市房价呈现高位运行过去10年的上升趋势。从2008年到2017年,北京,上海,广州和深圳的平均房价分别上涨1.6倍,1.9倍,0.9倍和2.8倍。作者比较了2008年至2017年土地增值税收入的趋势以及全国主要城市的平均房价。结果发现,两者的增长曲线基本相同,土地增值税与房价上涨完全正相关(见下图)。可以看出,征收土地增值税对城市住房价格上涨没有抑制作用。

有专家认为,由于土地增值税采用逐步征税,土地升值越大,税率越高,达到60%。土地增值税是房地产转让链中征收的税。在“黄金十年”,房地产市场严重,房地产市场显示卖方市场的明显特征,土地增值税将转嫁给购买房屋的消费者,从而直接推高价格。从另一方面证明,土地增值税收入和房价上涨。

与抑制房价相反,土地增值税具有较高的累进税率,这使得土地增值税具有逆向调节效应。土地增值税的基本税率为30%。政府可以从土地增值中获得高达60%的税收收入,这是土地增值的最大受益者。因此,政府有动力“违约”甚至“鼓励”地价上涨,从而增加财政收入。土地增值越大,政府受益越多,房价越高,“繁荣”的房地产市场也给政府带来了高额的财政收入。同时,在反向调节的影响下,土地增值税也将削弱其他房地产调控措施的效果。

土地增值税对财政收入的贡献较小,很容易造成更富裕,更富裕的“马太效应”

经过十多年的快速增长,2017年土地增值税收入达到4911.3亿元,仅占全国地方财政收入914,469.41万元的5.37%。 2018年,土地增值税增加14.9%至5642亿元,占地方财政收入的5.76%。除了海南省高土地增值税收入(约15%)外,其他省份基本上都低于5%,最低的西藏只有0.76%。可以看出,土地增值税对地方财政收入的贡献不高。

一般来说,经济发达地区越多,土地增值和房地产交易越大,因此富裕地区和非富裕地区的地方政府土地增值税收入差异很大。 2017年,全国六大省市土地增值税收入2630.84亿元,占全国总收入的53.57%。在31个省区,财政收入越丰富,土地增值税收入越高,财政收入越低,土地增值税收入越低。土地增值税对地方财政贡献的边际效应降低。

土地增值税收入的区域差异已成为区域财政差异的一个因素。因此,土地增值税对地方财政收入的贡献非常有限,在调节财政收入的地区差异方面起着相反的作用。

今天,当我们讨论土地增值税的立法时,我们必须全面检讨过去这项税收政策的目的和后果。如果能够令人满意地达到原有的合法目的,成为房地产调控的有效手段,成为地方财政的重要收入来源,就必须通过立法来强化土地。征收土地增值税。事实证明,在过去25年中,土地增值税尚未达到的原始目标,以加强房地产调控,但对“增加国家财政收入”作出的贡献不大。

如果不审查税收和政策收益和损失的后果,就违反了第十八届中央委员会第四次全体会议关于“科学立法”和“民主立法”的一般要求。希望立法机关重视这个问题。

许多实际问题仍有待解决。

目前的土地增值税是在1994年房地产法律制度不完善和投机的具体情况下征收的。目的是通过征收高额累进税来遏制土地投机。但是,自1994年7月采用《城市房地产管理法》以来,中国的房地产管理法律法规逐步完善,管理机制和控制措施逐步完善,有效打击纯粹的土地投机和其他投机行为,并继续增加在这种情况下的土地价值。调整特殊税收收入的方式已不再是必要和合理的。

现行法规包括辅助建筑物的增值部分,用于征税。公司的经营业绩越高,税负越重。具有高累进税率的土地增值税也将调整经营业绩,同时调整土地的超额利润。税收优惠越高,税负越重。经营业绩不佳的企业可以弥补土地利润过剩导致的经营业绩不足。此时,土地增值部分可能适用较低的税率甚至不征税。因此,土地增值税制度也将导致对落后和低效公司的保护,并干扰市场秩序的负面影响。

土地增值税基数计算复杂,购置成本很高;土地增值税负担非常沉重,纳税人有较大的逃税风险;目前,按照约1%的征税率预先征收,纳税人长期不清算或虚假清算。因此,在现行土地增值税的实施中,存在着普遍存在的非法或违法情况,导致严重的寻租腐败问题,给纳税人和税务机关带来了巨大的法律风险,损害了公平和公正。法。

目前中国房地产业的税收安排非常不合理。所有相关税费都在开发和交易中设定,包括营业税,城市土地使用税,房地产税,耕地占用税,土地增值税,契税,印花税,个人所得税,企业所得税,有11个。各种税收,如城市维护建设税和教育附加费(准税),但房屋保全不征税。房地产流通与保留环节之间的严重失衡不仅加剧了房价的上涨,也增加了购房者的税负,导致了反向调节和逆向分配的双重负面影响。另外,存在反复征收土地增值税和营业税,企业所得税,契税以及城市维护建设税的问题。大量的此类税收,重叠,狭窄的税基和不恰当的定位使得建立具有税收制度科学,合理的税收负担以及透明和有效的税收制度的地方税收制度变得困难。它也不利于优化和形成地方税收类别。

可以看出,土地增值税已经成为优化房地产税收结构和建立地方主要税种的“阻挡老虎”,在研究和推广土地增值税时取消土地增值税是合理的。房地产税。

主编:赵惠芳